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        工作研究

        上交所:多個會計處理的典型案例研究!

         

        來源:中國注冊會計師俱樂部

        三、典型案例研究

         

        問題4【同一控制下無形資產入賬價值及未轉入合同追溯調整的會計處理】:同一控制下企業合并中,10年期限影視版權許可權的入賬價值如何確認,以及未轉入合同對應的收入成本是否應當進行追溯調整?

         

        案例:A公司是B公司的控股子公司。B公司及其全資子公司C公司擁有知名影視作品的著作權,通過將影視版權在自營平臺播放以及授予其他方使用等方式獲得收入,影視版權形成無形資產已經攤銷完畢,在集團層面的賬面價值為0。B公司將影視作品的轉授權業務注入A公司,構成同一控制下企業合并,其中相關知識產權無償授權許可給A公司,許可期限為10年。由于部分客戶不同意變更合同主體,部分仍在授權期內的合同,合同履約主體為B公司,不轉入A公司。鑒于B公司未將知識產權轉讓給A公司,只是授予許可,許可期限僅10年,A公司在按同一控制下企業合并進行會計處理時存在如下疑問:一是影視版權許可權的入賬價值如何確定,是否需要重新估計10年期版權資產的價值;二是未轉入合同相關的收入成本是否需要追溯調整。

         

        分析:對于問題一,根據企業合并相關準則規定,同一控制下的企業合并中,合并方在企業合并中取得的資產與負債,應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。B公司授予的10年期限版權資產是B公司影視版權資產的一部分,應當基于相關影視版權在B公司報表中的賬面價值,按照合理的方式拆分并合理確定該項部分權利的賬面價值。合并日,被授予的部分權利按照在最終控制方B公司合并層面拆分后的對應賬面價值入賬。因影視版權在最終控制方B公司合并層面的賬面價值為0元,影視版權許可權作為影視版權的一部分,賬面價值也應為0元。由此,A公司應按照0元將授予的資產納入合并范圍。

         

        對于問題二,根據合并財務報表相關準則規定,企業因同一控制下企業合并增加的子公司及業務,編制合并報表時,應當調整期初數,同時對比較報表的相關項目進行調整,視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。據此,追溯比較報表時,應視同參與合并各方在最終控制方開始實施控制時即以目前的狀態存在,授權合同是否轉入不影響業務判斷,也不影響業務本身在合并日存在的狀態。無論收入合同是否轉入或者全部轉入,合同歷史上的相關收入源于相關版權資產,A公司合并財務報表對被授予資產進行追溯時,與被授予資產相關的授權收入也應當進行追溯。

         

        問題5【授予知識產權許可收入確認的會計處理】:授予知識產權許可應采用時點法還是時段法確認收入?

         

        案例:A公司為影視公司,擁有多個動畫電影版權。A公司在微信公眾號、B站、微博等平臺上開設了“動畫車間”、“美術電影制片廠”等公眾號持續對各IP形象從事一些后續活動,例如市場推廣、知識產權的繼續開發或者能夠影響知識產權價值的日?;顒拥?。此外,公司還以各種方式運營上述知識產權。例如,A公司授權客戶B在其產品包裝上使用某動畫電影角色形象,許可期限為1年。公司預計會在公眾號持續對該動畫片的相關IP形象從事一些后續活動,也不排除將會拍攝動畫片續集。A公司向客戶授予許可的動畫形象,應采用時點法還是時段法確認收入?

         

        分析:根據新收入準則相關規定,企業向客戶授予的知識產權許可,同時滿足下列三項條件的,應當作為在某一時段內履行的履約義務確認相關收入:(1)合同要求或客戶能夠合理預期企業將從事對該項知識產權有重大影響的活動。(2)該活動對客戶將產生有利或不利影響。(3)該活動不會導致向客戶轉讓某項商品。A公司授予上述知識產權許可屬于時點還是時段履行的履約義務,關鍵在于判斷公司對IP形象從事的后續活動是否屬于“對該項知識產權有重大影響的活動”??紤]到A公司開設多個公眾號持續對各IP形象從事一些后續活動,如市場推廣、知識產權的繼續開發或者能夠影響知識產權價值的日?;顒拥?,也不排除會拍攝動畫片續集,對于相關動畫人物的開發很可能對IP形象產生重大影響。因此,A公司向客戶授予許可的動畫形象應按照時段法確認收入。

         

         

        發布人:利安達 發布時間:2023-09-03 閱讀:303
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