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        工作研究

        IPO案例之稅務洞察 | 集團內部資金池的稅務分析!

         

        來源:天職國際

         

        ※特別提示※

         

        為最大限度發揮資金效能,降低資金成本,很多集團企業對資金采取了資金池管理模式,將集團內各子公司的資金進行集中管理。集團企業設立資金池往往更多的考慮資金管理方面的問題,可能會忽視稅務方面的風險。從稅務角度來看,企業將資金納入資金池管理,可能涉及增值稅、企業所得稅、印花稅等多個稅種,且營改增以來,在集團企業內部資金往來方面,國家在出臺稅收優惠政策的同時也加大了監管力度,對企業資金管理在稅務方面的規范性提出了更高要求。

         

        我們建議IPO企業對資金池的稅務風險予以關注,必要時咨詢專業稅務服務機構予以協助,尋求解決方案,降低此類事項對IPO的不利影響。

         

        本文案例援引自證券交易所IPO問詢函件,內容有所刪改

        目前,集團企業資金池管理的常見存放模式包括:

        一是企業將自有資金存放至集團內財務公司;

        二是企業將資金納入集團資金池管理。

         

        我們在IPO案例基礎上分別進行涉稅分析。

         

        案例背景

        案例1背景

        行人A與財務公司B隸屬于集團公司M,財務公司B持有監管機構頒發的《金融許可證》。發行人A與財務公司B簽訂《金融服務協議》,財務公司B為發行人A提供存款服務、貸款服務等金融服務,提供的服務都在財務公司B被授權的業務范圍內。相關股權結構及業務模式如下圖所示:
         

         
         

        案例2背景

        發行人C將閑余資金轉入集團公司N要求的資金池賬戶。資金池賬戶中的資金會被歸集劃轉至集團公司N的子公司D統一管理,D公司不持有《金融許可證》。D公司會根據資金歸集的日期,按照同期市場利率向發行人C支付相應的利息。發行人C存在資金需求時,可以隨時在資金池賬戶中提出申請,D公司會及時、足額將資金由資金池賬戶劃轉至發行人C的銀行賬戶。相關股權結構及業務模式如下圖所示:
         

         

         

            案例分析
        企業將自有資金存放至集團內財務公司,或將資金納入集團資金池管理,在稅務上被認定為存款或資金占用。根據現行稅收政策規定,該事項可能涉及增值稅、企業所得稅、印花稅等稅種,且由于企業對資金歸集的模式不同,其稅務處理會存在差異。因此,要分析資金池相關涉稅問題,需要準確識別資金歸集方是否持有《金融許可證》,是否具有法定授權下吸收存款的功能。
         
        上述2個案例代表2種不同的管理模式,具體分析如下:

        一、發行人A資金歸集模式

         

        財務公司B持有監管機構(原銀保監部門)頒發的《金融許可證》,因此,發行人A與財務公司B的資金歸集可定義為“財務公司管理下的資金池模式”。發行人A在資金池方面的涉稅分析如下:

        (一)增值稅    

        1

        發行人A取得的存款利息收入不征增值稅

        B公司持《金融許可證》,被授權的業務范圍包括吸收成員單位的存款,因此,發行人A存放在B公司的資金按照協議約定收取的利息,可認定為從金融機構取得的存款利息,按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2的規定,存款利息屬于不征收增值稅項目。
         

        2

        發行人A向財務公司B的借款業務

        (1)發行人A發生的借款利息支出的進項稅額不得抵扣
        發行人A向B公司借款,即使發行人A取得了B公司開具的貸款利息增值稅專用發票,根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第六項規定,發行人A購進貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
         
        (2)發行人A與財務公司B之間資金借貸可適用的增值稅優惠政策
        根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改增值稅試點過對政策的規定》第一條第十九項關于統借統還的規定,在統借統還業務中,企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息收入免征增值稅。如果B公司滿足統借統還的相關條件,則B公司以不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平收取的利息收入可以爭取適用免征增值稅政策。

        (二)企業所得稅    

        1

        發行人A取得的存款利息收入屬于應稅收入范圍

        發行人A取得的存款利息收入,屬于《中華人民共和國企業所得稅法》第六條第五項規定的利息收入,需要并入企業收入總額,按規定計算繳納企業所得稅。
         

        2

        發行人A發生借款利息支出的稅前扣除

        發行人A使用B公司的資金,并按照合同約定向B公司支付借款利息,屬于企業的財務費用,根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)第九條規定,支出項目屬于增值稅應稅項目的,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證。發行人A支付的利息,必須取得B公司開具的增值稅發票作為稅前扣除憑證,如果借款項目屬于免征增值稅項目,發行人A也應取得B公司開具的免稅發票作為稅前扣除憑證。若未取得相應發票,則不能在企業所得稅稅前扣除。

        (三)印花稅    

        發行人A在B公司存放資金簽訂的存款合同,不屬于《中華人民共和國印花稅法》的正列舉范圍,不繳納印花稅。
         
        發行人A向B公司借款,由于B公司系持牌金融機構,雙方的借款合同屬于銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同,屬于《中華人民共和國印花稅法》的正列舉范圍,雙方應按照“借款合同”稅目,按借款金額的萬分之零點五繳納印花稅。
         

        二、發行人C資金歸集模式

         

        由于D公司未持有《金融許可證》,因此,我們將發行人C與D公司之間的資金池模式定義為“集團公司管理下的資金池模式”。發行人C在資金池方面的涉稅分析如下:

        (一)增值稅    

        1

        發行人C出借資金并收取利息收入

        應按照“金融服務-貸款服務”繳納增值稅

        由于D公司未持有《金融許可證》,因此,發行人C將資金歸集至D公司并取得利息(或資金占用費)的行為,應視為對D公司出借資金并收取利息的行為,發行人C應就取得的利息收入按照“金融服務-貸款服務”和6%的稅率繳納增值稅。

        2

        發行人C應向D公司開具增值稅發票

        根據《中華人民共和國發票管理辦法》第十八條規定,提供服務的單位,對外發生經營業務收取款項,收款方應向付款方開具發票。因此,發行人C應就取得的利息收入按照貸款服務稅目向D公司開具增值稅發票。

        (二)企業所得稅   

        1

        發行人C取得利息收入屬于應稅收入范圍

        發行人C取得的利息收入,屬于《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定的收入總額范圍,且不屬于免稅收入或不征稅收入,需要并入企業收入總額,按規定計算繳納企業所得稅。

        2

        關聯交易特別納稅調整

        由于發行人C與D公司系關聯方,且D公司為非持牌金融機構,因此其雙方之間的資金往來屬于關聯方資金借貸行為,其交易價格的制定需要滿足《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百一十條規定,即關聯交易應該遵循公平成交價格和營業常規進行業務往來的原則,否則其交易價格的公允性容易引發特別納稅調整風險。

        (三)印花稅   

        發行人C與D公司之間的資金歸集和存放業務不屬于《中華人民共和國印花稅法》的正列舉范圍,無需繳納印花稅。

         

        總  結
        以上兩種管理模式下的資金池的稅務處理差異,主要體現在子公司納入資金池管理的資金產生的利息是否需要繳納增值稅方面:
         
        “財務公司管理下的資金池模式”中,子公司將資金歸集至持有《金融許可證》的集團內財務公司,收取的利息可認定為從金融機構取得的存款利息,不征收增值稅;
        “集團公司管理下的資金池模式”中,子公司將資金歸集至未持有《金融許可證》的集團內部成員,收取的利息應按照“金融服務-貸款服務”繳納增值稅。
         
        另外,兩種管理模式下的資金池需要共同關注以下幾個方面稅務問題:

        1.增值稅方面:

        子公司從資金池借款發生的利息支出不得抵扣進項;集團內部資金往來符合條件的可爭取適用統借統還免征增值稅優惠政策;

        2.企業所得稅方面:

        子公司從資金池取得的利息收入需要并入收入總額中計算繳納企業所得稅,且關聯方之間應按照公平成交價格進行交易,否則會引發特別納稅調整;子公司發生的利息支出需要取得發票作為稅前扣除憑證;

        3.印花稅方面:

        只有與金融機構的借款合同需要繳納印花稅,資金存放業務相關合同不屬于印花稅應稅范圍。

         
        建議集團企業在設立資金池時,充分考慮不同管理模式下的稅收優惠與稅務風險,選擇合適的資金管理模式以爭取降低風險、優化稅負,為企業IPO助力。

         

        政策依據
         

        1.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)

        2.《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第6號)

        3.《中華人民共和國發票管理辦法(2023年修訂)》第十八條

        4.《中華人民共和國企業所得稅法》第六條 、第四十一條

        5.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條、第一百一十條 

        6.《財政部 國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)

        7.《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)第五條 

        8.《中華人民共和國印花稅法》第二條

        9.《金融機構管理規定》第三條、第六條

         

        發布人:利安達 發布時間:2023-09-03 閱讀:208
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