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        政策法規

        PPP項目稅收策劃業務指引(試行)

         

        來源:中國注冊稅務師協會網站

         

        PPP(政府和社會資本合作)項目稅收策劃業務指引

        ——稅務師行業涉稅專業服務規范第3.4.4號

        (試行)

        第一章    總 則

        第一條 為了規范稅務師事務所及其具有資質的涉稅服務人員(以下簡稱“稅務師事務所及其涉稅服務人員”)提供政府和社會資本合作項目(以下統一簡稱“PPP”)稅收策劃業務執業行為,提高執業質量、防范執業風險,依據《涉稅專業服務監管辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第13號發布,2019年第43號修改)和中國注冊稅務師協會《稅務師行業涉稅專業服務規范基本指引(試行)》《稅收策劃業務指引(試行)》,制定本指引。

        第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦PPP稅收策劃業務適用本指引。

        第三條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供PPP稅收策劃業務中,遵循《稅收策劃業務指引(試行)》規定,保持合法合理、客觀獨立、審慎勝任的執業基本原則。

        第四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供PPP稅收策劃業務,應當按照《國家稅務總局關于采集涉稅專業服務基本信息和業務信息有關事項的公告》(國家稅務總局公告 2017 年第49號,以下簡稱49 號公告)要求,向稅務機關報送《涉稅專業服務機構(人員)基本信息采集表》和其他相關信息。

        第五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供PPP項目稅收策劃業務,實行信任保護原則。存在以下情形之一的,稅務師事務所及其涉稅服務人員有權終止業務:

        (一)委托人違反法律、法規及相關規定的;

        (二)委托人提供不完整資料信息,且經受托人書面通知后不補充完整的;

        (三)委托人要求違反執業原則的;

        (四)其他因委托人原因限制業務實施的情形;

        (五)其他應當終止業務的情形。

        如已完成部分約定業務,應當按照合同約定收取相應費用,并就已完成事項進行免責性聲明,由委托人承擔相應責任,稅務師事務所及其涉稅服務人員不承擔該部分責任。

        第六條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供PPP稅收策劃業務,應遵循《稅務師行業職業道德指引(試行)》的規定,不得采取不當承諾、虛假宣傳等不正當競爭手段承攬稅收策劃業務,不得引導、幫助委托人實施涉稅違法活動。

        第七條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供PPP稅收策劃業務時,應當遵循《稅務師行業質量控制指引(試行)》《稅務師行業涉稅專業服務程序指引(試行)》《稅收策劃業務指引(試行)》相關的規定,在業務承接、業務委派、業務計劃、業務實施、業務結果、業務檔案等稅收策劃服務各階段,充分考慮對執業風險的影響因素,使執業風險降低到可以接受的程度。

        第八條 稅務師事務所及其涉稅服務人員根據承接業務的簡易程度,可以選擇僅執行部分程序或按部分階段執行策劃服務,但需保證已執行程序或階段性服務成果足以支撐方案制定以及結論。

        第二章 業務定義與目標

        第九條 本指引所稱PPP項目是指按照《財政部關于推廣運用政府和社會資本合作模式有關問題的通知》(財金[2014]76號)及其他相關法律法規明確的政府和社會資本合作模式(public-private partnership,PPP),即在基礎設施及公共服務領域建立的一種長期合作關系。

        PPP項目通常模式是由社會資本承擔設計、建設、運營、維護基礎設施的大部分工作,并通過“使用者付費”、“政府付費”及必要的“可行性缺口補助”獲得合理投資回報;政府部門負責基礎設施及公共服務價格和質量監管,以保證公共利益最大化。

        PPP項目一般通過長周期特許運營的方式取得建設及經營權,因此PPP項目的稅收策劃難點集中于全周期的稅收分析與管理要點提示,避免項目在戰略投資、運營管理、稅收風控方面出現重大漏洞而影響項目的整體戰略管理決策。

        第十條 本指引所稱PPP稅收策劃業務是稅務師事務所依法接受委托,依據稅法、會計準則和會計制度及其他相關法律、法規規定,對PPP項目設立、建設、運營、移交等全項目運行周期以及為PPP項目參與主體相應的涉稅事項提供納稅方案和納稅計劃的活動,以達到管理稅務成本,控制稅務風險,提高經營效益為目標的涉稅服務業務。

        第十一條 本指引所稱PPP稅收策劃業務范圍,是指以法人主體形式按照與政府簽署的PPP業務合同約定,承擔PPP運營項目的法人主體或其上級股東委托開展的稅收策劃業務,PPP項目周期一般情況下包含以下幾個階段:設立階段、建設階段、運營階段、移交階段等。

        項目類型一般為采用建設-運營-移交(BOT)、轉讓-運營-移交(TOT)等模式實施的基礎設施及公共服務領域項目,包括但不限于生態建設和環境保護、市政工程、城鎮綜合開發等行業。項目形式包括但不限于公共基礎設施建設運營,環境保護及治理項目建設運營,民生工程等公共配套服務建設運營,三舊改造等城市更新建設移交等。

        第十二條 PPP稅收策劃業務具體涉及的稅種主要包括增值稅、企業所得稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅、印花稅、房產稅、城鎮土地使用稅等。具體策劃涉及的稅種應根據委托需求目標確定。

        第十三條 PPP稅收策劃業務流程包括梳理業務目標、制定業務計劃、歸集項目資料、確定法律依據、測算數據結果、制定策劃方案、方案綜合判斷分析等。

        第三章 業務實施

        第一節 資料歸集及復核

        第十四條 在進行數據及信息歸集前,受托涉稅服務項目負責人應當考慮行業情況、業務模式、政策法規等因素,制定歸集范圍、歸集口徑及文檔格式,并與委托人溝通,明確由其進行事前準備。數據及信息包括但不限委托人財務數據、簽訂合同、內部管理信息、相關法規政策、行業情況、實操慣例和風險接受程度等。

        第十五條 開展PPP稅收策劃業務時,可以通過資料采集、問卷調查、現場訪談等方式,歸集與稅收策劃項目相關的數據及信息。

        第十六條 以資料采集方式向企業開展的數據與信息歸集,需涵蓋PPP稅收策劃涉及的各納稅主體企業資料,重點關注與PPP稅收策劃直接相關的數據與信息歸集,包括但不限于以下內容:

        (一)基本資料:營業執照、章程、企業組織架構、涉及PPP業務的企業股東會、董事會決議文件等資料;

        (二)財務資料:各年度審計報告、企業所得稅年度納稅審核報告、承擔PPP運營項目的法人主體執行的財務會計制度、各年財務賬冊明細以及與PPP業務相關的評估報告;

        (三)涉稅資料:PPP業務涵蓋的稅收種類及稅率等基本稅收處理情況;增值稅申報表、企業所得稅申報表以及其他各類納稅申報表等資料;享受稅收優惠、財政補貼等財政、稅務、審計等相關部門文書;策劃業務涵蓋期間的稅務稽查通知、涉稅風險提示告知書、稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書等重大稅務事項文書;

        (四)其他資料:包括但不限于涉及PPP業務相關的主管部門批準文件、政府產業引導文件或指引等資料;涉及PPP業務的“兩評一案”、政府與社會資本簽訂的PPP合同、股東合同、工程建設總分包合同、采購合同、金融機構的融資合同、項目可行性研究報告等業務合同、文件等資料;

        (五)其他能確定各納稅主體企業稅收狀況的資料。

        第十七條 以問卷調查與現場訪談方式向企業開展的數據與信息歸集,包括但不限于以下內容:

        (一)委托PPP稅收策劃的具體目標、背景及服務需求;

        (二)與PPP交易事項直接相關的經營戰略、發展規劃、企業經營等資料;

        (三)與PPP交易事項相關的交易結構、運作方式、業務流程以及各相關方基本情況等資料;

        (四)委托人及管理層對稅收政策法規的正確理解程度,執行與遵從度,以及是否存在濫用稅收政策規避納稅義務問題;

        (五)其他與PPP業務事項相關的信息。

        第十八條 對所歸集的數據及信息進行初步復核、整理、分析,確保項目數據及信息與服務需求緊密契合,全面準確。審核、分析所歸集的數據信息包括但不限于以下事項:

        (一)審核納稅申報方面是否存在差錯,分析財務核算與納稅申報的差異性;

        (二)分析歸集的數據及信息是否恰當、真實和完整;

        (三)分析歸集的數據及信息是否與服務需求緊密契合,是否足夠支撐方案制定。

        第二節 稅收策劃訪談及適用法律法規分析

        第十九條 結合對委托人提供數據信息的分析,與委托人就稅收策劃業務背景、業務需求、業務流程和涉稅問題進行訪談溝通,對由于委托人情況理解不同而導致的分歧,涉稅服務人員應重新調查或與委托人進行討論、確認。

        對涉及委托人重要事項及重大經濟利益等資料,可要求委托人簽字和蓋章確認。

        第二十條 政策梳理環節應包含但不限于以下內容:

        (一)基于PPP項目的實際標的,從政策法規與標的委托方的實際業務適用性等角度進行稅收政策的梳理;

        (二)通過政策的摘錄與分析,形成稅收策劃目標項目適用性稅收政策研判分析,包括分稅種政策分析及區域性稅收政策分析。

        第二十一條 形成基于案例的稅收策劃政策梳理內容包括:結合委托方的實際情況,選取受托人服務經驗中的類似判例,從案例背景、策劃條件、執行過程及財稅管理部門判定結果等實際情況,與委托人的數據信息及服務需求進行差異分析。同時,結合已歸集整理的資料,對委托人的實際策劃業務做出整體政策梳理。

        第三節 設計策劃方案

        第二十二條 根據委托人的數據信息,結合對數據信息的分析、業務訪談與政策梳理的結論,設計制定策劃方案。策劃方案應分階段、按重點設計,并須明確提出方案實施的前置條件、政策依據、步驟順序、實操要領等。

        第二十三條 在PPP項目稅收策劃業務中,應按照與委托人的合同約定,結合實際情況,針對PPP項目不同階段,全面明確稅收策劃重點。

        第二十四條 PPP項目設立階段稅收策劃應重點關注以下事項:出資方式選擇、融資方式選擇、組織形式選擇、項目前期費用處理、納稅人資格認定、項目投標報價測算、項目合同談判、股東合同簽訂等。

        第二十五條 PPP項目的出資通常會涉及政府和社會資本出資,出資方式又可具體分為貨幣性出資和非貨幣性出資,在進行出資方式選擇的稅收策劃過程中,應重點關注以下事項:

        (一)政府以非貨幣性資產(比如土地、房屋)出資,對項目公司涉稅事項的影響因素;

        (二)社會資本以貨幣性資產出資和以實物資產或無形資產等非貨幣性資產出資,對項目公司涉稅事項的影響因素;

        (三)以股權投資的方式注入資本涉稅事項的影響因素;

        (四)其他影響出資方式選擇的稅收策劃因素。

        第二十六條 PPP模式下存在股權融資、債權融資等多種融資方式,債權融資為主,在進行融資方式選擇的稅收策劃過程中,應當重點關注以下事項:

        (一)PPP項目融資事項取得無法抵扣貸款服務的進項稅額,對項目公司融資成本的影響因素;

        (二)PPP項目在股權融資和其他債券融資方面,適用稅收優惠政策有限性的影響因素;

        (三)PPP項目在股權融資和債權融資過程面臨的混合性投資定性及后續稅務處理合規性判定問題;

        (四)融資形式差異對實際融資增值稅稅負、所得稅稅負的影響因素;

        (五)其他影響出資方式選擇的稅收策劃因素。

        第二十七條 PPP項目公司的組織形式一般情況下以有限責任公司為主,PPP項目的直接關聯及投資主體出于風險回避等其他目的可能采取成立單體有限責任公司、分期項目設立分公司等形式;PPP項目公司的投資人(股東)還可能選擇有限合伙企業等形式。不同的組織形式,對投資方及項目公司會產生不同的影響。在組織形式選擇的稅收策劃過程中,應當重點關注以下事項:

        (一)項目公司為有限責任公司,政府和社會資本收益模式面臨增值稅應稅與否、適用稅率,所得稅是否屬于征稅范圍等稅收政策差異問題,對社會資本方涉稅事項的影響因素;

        (二)通過項目分期設立分公司形式,應關注總分機構間稅收優惠政策的適用性問題;

        (三)投資人為有限合伙企業,應關注“先分后稅”的原則劃分收益以及合伙企業收入性質對稅負及稅目的影響因素;

        (四)其他影響組織形式選擇的稅收策劃因素。

        第二十八條 前期費用的支付一般是由地方政府先行支付,后期通過公開招標,確定社會資本方后,一般會約定PPP項目前期費用由項目公司承擔。項目公司成立后由其將資金支付給政府方,政府方開具行政事業資金往來收據,項目公司憑此收據入賬。在項目前期費用處理的稅收策劃過程中,應當重點關注以下事項:

        (一)在項目公司成立前已經發生的前期費用,項目公司憑借政府方開具行政事業資金往來收據入賬對應的增值稅稅負成本增加及企業所得稅稅前扣除等問題;

        (二)項目公司與政府指定服務主體間換簽合同從而實現實際業務匹配的可行性分析;

        (三)其他影響項目前期費用處理的稅收策劃因素。

        第二十九條 項目公司成立后,可以選擇申請辦理一般納稅人資格認定或選擇辦理小規模納稅人資格認定。在辦理納稅人資格認定的稅收策劃過程中,應當重點關注以下事項:

        (一)綜合考慮納稅人資格的認定,對項目公司收入和成本確定的影響因素;

        (二)其他影響納稅人資格認定的稅收策劃因素。

        第三十條 建立PPP項目的投資測算模型,對項目投標報價進行測算,在進行項目投標報價測算稅收策劃時,應當重點關注以下事項:

        (一)項目運營期增值稅適用的計稅方法,如果適用一般計稅方法,運營期的收入要按照適用稅率進行價稅分離;

        (二)項目建設期投入資金購進的貨物、勞務、服務,測算時對可抵扣進項稅的購進成本進行價稅分離;

        (三)針對建設投入的合同資產,采取不同形式的確認及與地方政府的可用性服務費結算方式的差異,分別確認建設期取得的增值稅進項稅額是否滿足增值稅抵扣條件;

        (四)運營期成本中的貸款利息不可以抵扣進項,其他成本測算需要考慮進項稅抵扣;

        (五)根據項目公司適用的企業所得稅稅率,測算稅后利潤及稅后相關指標;

        (六)其他影響項目投標報價測算的稅收策劃因素。

        第三十一條 PPP項目周期較長、交易結構復雜、交易主體眾多,各方主體的權利義務關注點存在較大差異,在進行項目合同談判稅收策劃時,應當重點關注以下事項:

        (一)立項主體不同會導致稅務機關對資產所有權主體判斷的不同,進而會導致適用稅率的不同;

        (二)不同股權架構設計對社會資本方后期的收益涉稅事項影響分析;

        (三)建設項目用地取得方式的不同會導致涉及的稅務成本不同,在與政府進行項目用地的合同談判時,明確項目稅費的承擔主體問題;

        (四)明確稅收政策變化帶來的稅負負擔主體事項;

        (五)確定是否滿足享受政府補貼及獎勵的條件,明確補貼支付時點、補貼的形式、補貼的來源,以滿足相應的稅收優惠政策;

        (六)確定資產移交的形式,考慮稅費對最終收益的影響因素;

        (七)其他影響項目合同談判的稅收策劃因素。

        第三十二條 在進行股東合同簽訂的稅收策劃時,應當重點關注以下事項:

        (一)政府入股資金來源的約定,對項目公司涉稅事項的影響因素;

        (二)同股不同權的約定,影響到社會資本方取得的分紅是否能夠享受稅收優惠;

        (三)社會資本方退出的時間和退出方式的約定,將導致其將適用不同的稅收政策;

        (四)其他影響股東合同簽訂的稅收策劃因素。

        第三十三條 PPP項目建設階段稅收策劃包括但不限于以下重點關注要素:項目用地、項目拆遷費用、總承包方計稅方式選擇、總承包方合同簽訂。

        第三十四條 項目公司通過不同的方式取得項目用地,在征地過程中,可能會涉及耕地占用稅、城鎮土地使用稅、契稅和印花稅,在進行項目用地的稅收策劃時,應當重點關注以下事項:

        (一)關注耕地占用稅的納稅主體和減免優惠;

        (二)關注項目用地的城鎮土地使用稅、契稅和印花稅的優惠政策;

        (三)其他影響項目用地的稅收策劃因素。

        第三十五條 PPP項目的拆遷,政府可作為拆遷主體,項目公司也可作為拆遷主體,政府作為拆遷主體一般采取固定收益方式保障項目公司收益。項目公司作為拆遷主體,可以委托政府機關實施,也可委托政府平臺公司實施。在進行項目拆遷費用的稅收策劃業務時,應當重點關注以下事項:

        (一)在固定收益方式項下,一般指地方政府機關作為拆遷業務發包方,委托項目公司代地方政府機關向原土地使用權人支付拆遷補償費,在項目完成政府付費時,按一定的收益率向項目公司支付墊付資金的利息,這種模式下應關注項目公司實際成本費用及稅目稅率確認原則準確性問題;

        (二)其他影響項目拆遷費用的稅收策劃因素。

        第三十六條 項目公司作為一般納稅人,需要采用一般計稅方法,根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號文)的規定,如果項目公司采用甲供工程,則總承包方可以選擇簡易計稅方法。

        總承包方選擇不同的計稅方法將會影響項目公司運營期的期初無形資產成本和進項稅留抵稅額,并應關注項目公司對總包主體建筑服務適用增值稅政策選擇的影響因素。

        第三十七條 項目公司在與總承包方簽訂合同時會對雙方的權利和義務進行約定,在進行稅收策劃時,應當重點關注以下事項:

        (一)簽訂合同時,約定預付款的時間和比例,最大限度降低資金的占用,提高資金的利用效率;

        (二)業務模式直接影響計稅方式的選擇,經過測算確定計稅方式選擇后,應調整適合計稅方式的業務模式;

        (三)在簽訂總承包合同時需綜合考慮“甲供”“甲指”“甲控”對總承包投資額、收入、建筑業績的影響,對“三流一致”的要求,明確相應的條款,以滿足“營改增”后的核算要求;

        (四)質保金的形式影響合同雙方的現金流,質保金發票的開具影響合同雙方收入確認和成本扣除,在簽訂總承包合同時有必要明確質保金的形式和發票開具時間;

        (五)其他影響總承包方合同簽訂的稅收策劃因素。

        第三十八條 PPP項目運營階段稅收策劃應重點關注以下事項:后付費機制選擇、稅收優惠政策適用、收到政府補貼處理、項目適用稅率和稅目、試運行期間、資產和成本管理等。

        在運營階段的稅收策劃環節,同時需要重點關注《會計準則》變化引發的稅會差異。企業會計準則第14號——收入準則中,針對PPP的項目核算提出了具體的核算建議及核算方式,《企業會計準則解釋第14號》對PPP項目的會計處理進一步明確了核算規則,而其中部分事項與現行稅收法律法規的具體規定存在一定的差異,在策劃過程中需要給予足夠的關注,并對稅會差異的處理、稅務調整等業務進行準確把握和處理。

        第三十九條 PPP項目的后續付費機制,一般包括政府付費、使用者付費或使用則付費+可行性缺口補助三種方式,從付費名目角度一般又分為可用性付費、使用量付費和績效付費。在付費機制選擇的稅收策劃過程中,應當重點關注以下事項:

        (一)付費事項對應的PPP項目公司的服務實質的稅收要素判定問題,特別是集團型多屬地PPP項目公司的情形,應關注政府付費中“可用性服務費”區域間稅收要素判定差異問題;

        (二)付費機制及合同簽署情況下的納稅義務發生實際時間與實際收付實現之間的差異問題,以及由此引發的潛在稅務風險及委托方資金占用成本等策劃事項安排;

        (三)其他影響企業付費機制選擇的稅收策劃因素。

        第四十條 PPP項目一般基于其項目實際運營業務,在滿足條件的情況下享受增值稅即征即退、企業所得稅“三免三減半”、政府補助收入不征收增值稅、購入節能環保專用設備減免應納稅額等方面的稅收優惠政策,部分特殊區域設立的企業,還可以享受滿足條件的西部大開發企業稅率優惠等政策。在稅收優惠政策的策劃環節,應當重點關注以下事項:

        (一)企業基本登記信息與稅收優惠政策的契合度;

        (二) 企業納稅信用登記對享受稅收優惠政策的影響因素;

        (三)企業以前期間接受的行政處罰或發生的稅收違規行為對享受稅收優惠的影響因素;

        (四)其他影響企業稅收優惠政策的稅收策劃因素。

        第四十一條 政府補貼是PPP項目常見收益組成部分,且補貼形式及補貼來源多樣。在政府補貼處理的稅收策劃業務中,應當重點關注以下事項:

        (一)政府補貼是否應稅,是否滿足稅收優惠政策條件;

        (二) 政府補貼在不同稅種間適用稅收政策的原則性判斷;

        (三)政府補貼享受稅收優惠政策的留存資料、前置條件、后續管理、內控制度的完善性;

        (四)政府補貼是否享受稅收優惠政策對企業實際稅收收益的影響差異性分析;

        (五)其他影響政府補貼的稅收策劃因素。

        第四十二條 PPP項目因為實際業務形態及事項的差異,同一PPP項目常存在多種增值稅應稅項目。針對多業態并存同一項目公司的PPP項目,在稅收策劃業務中,應當重點關注以下事項:

        (一)增值稅應稅事項的合同約定及增值稅混合銷售與兼營的判定;

        (二)不同類別增值稅稅目銷售額判定原則的準確性;

        (三)不同類別增值稅屬地政策執行適用的準確性及集團企業一致性風險評估;

        (四)不同稅目事項納稅義務發生等相關稅制要素確認原則的準確性;

        (五)其他適用稅率及稅目的稅收策劃因素。

        第四十三條 試運行是PPP試運行的常見環節,不同類型的PPP項目試運行階段存在較大的差異,稅會處理的策劃可能對稅務產生較大影響。針對試運行期間的稅收策劃,應當重點關注以下事項:

        (一)試運行業務對企業享受稅收優惠政策的影響因素;

        (二)試運行環節應稅事項及具體稅制要素的綜合判定;

        (三)試運行環節稅會差異及其對稅務風險的影響因素;

        (四)試運行主體的差異對不同主體的收入成本匹配事項的影響因素;

        (五)其他試運行期間稅收策劃的因素。

        第四十四條 PPP項目的資產及成本管理,當前由于不同業態、不同項目的實際業務模式差異及會計制度差異,其核算方法差異較大,由此產生相對復雜的稅會差異。針對資產及成本的稅收策劃,應當重點關注以下事項:

        (一)會計準則及《企業會計準則解釋第14號》對PPP項目合同資產核算方式(金融資產/無形資產/混合資產)與企業所得稅折舊、攤銷間稅會差異的協調統一處理,著重關注金融資產核算方式下的稅會差異;

        (二)屬地針對PPP項目公司確認的資產攤銷方式及依據的地區性執行口徑的規定;

        (三)PPP項目公司確認的資產投入使用時間,折舊、攤銷起止日判定的確認準確性;

        (四)PPP項目公司確認的資產及成本權責發生制以及與稅務合規層面的稅會差異分析;

        (五)其他資產及成本管理的稅收策劃因素。

        第四十五條 PPP項目移交階段稅收策劃應重點關注以下事項:項目到期資產無償移交、股權無償移交,項目到期或未到期資產移交、股權轉讓、項目公司其他形式。

        第四十六條 基于PPP合同一般確認項目及資產的歸屬原則上系政府所有,但實務中具體的產權、票據的持有方均為項目公司名義。因此將面臨PPP項目特許經營到期后,資產無償移交成為屬地政府部門首選的移交方式。在資產移交過程中,業務實質系政府收回自有資產,但從法律和稅務形式角度,則屬于項目公司將資產無償移交至政府或政府指定的第三方,從而產生對應的稅務事項。針對資產到期無償移交的稅收策劃,應當重點關注以下事項:

        (一)資產無償移交的范疇和形式,以及是否滿足特殊稅收優惠政策的條件;

        (二)資產無償移交的應稅事項及范疇的確認;

        (三)資產無償移交的應稅項目稅制要素(包括但不限于稅目、稅率、納稅義務發生時間等)的判定;

        (四)資產無償移交后項目公司后續管理事項及稅務風險判定;

        (五)其他資產無償移交的稅收策劃因素。

        第四十七條 資產到期有償移交,或未到期移交資產,地方政府或地方政府指定主體給予補償,是當前部分特殊情形PPP項目選擇的方式。針對該種類型的退出稅收策劃,應當重點關注以下事項:

        (一)擬移交資產歷史成本及計稅基礎確認的準確性;

        (二)資產移交價格公允性確認的準確性;

        (三)資產移交過程是否滿足稅收優惠政策的條件;

        (四)資產移交過程中涉及的特殊定價安排(如需要進行評估等手段)的風險提示;

        (五)資產移交過程中實際稅目、稅率確認準確性;

        (六)多種類、多數量資產移交過程中的價格確認準確性;

        (七)其他資產到期有償移交或未到期移交的稅收策劃因素。

        第四十八條 PPP項目到期股權無償轉讓、有償轉讓或未到期有償轉讓,是PPP項目退出的另一種主要方式。針對股權轉讓方式退出的PPP項目稅收策劃,應當重點關注以下事項:

        (一)擬退出股權計稅基礎確認準確性;

        (二)股權退出的合同簽署稅務事項合規性分析;

        (三)股權轉讓價格確認與稅收規定的匹配度分析;

        (四)其他股權轉讓的稅收策劃因素。

        第四十九條 項目公司其他形式退出,如PPP項目屬于無殘值類項目等情況,特殊情況下采取清算退出等方式結束PPP項目公司的運營。在除上述常見項目退出方式以外的退出稅收策劃方面,應當重點關注以下事項:

        (一)退出過程中資產、股權、債權轉讓及劃轉過程中面臨的計稅基礎確認的準確性;

        (二)退出過程中資產、股權、債權轉讓及劃轉過程中引發的應稅行為及利得損失等事項確認的準確性;

        (三)退出過程中稅收優惠政策享受的可行性及政策適用的準確性;

        (四)其他退出環節的稅收策劃因素。

        第四節 方案數據測算及對比評價

        第五十條 涉稅服務人員根據策劃方案,設置評價方案的測算指標、測算參數和測算口徑,形成測算結果,以便對各個方案進行量化評價。

        在測算過程中應就測算指標、測算方法、測算參數與口徑與委托人進行溝通,并按照對委托人的重要程度有側重地進行測算與分析。

        第五十一條 稅收策劃方案中,實際稅收策劃的結果性數據,應嚴格從委托人賬載及實際財稅數據中提取,以確保稅收策劃成果的數據來源及基礎的準確性。

        第五十二條 在提交至委托人稅收策劃成果環節,涉稅服務人員應與委托人共同就策劃結果中的各環節業務數據、策劃成果性數據進行綜合評估。該評估包括但不限于真實性、合法性、合理性、準確性及可行性評估。

        第五十三條 在包括實施環節的稅收策劃服務中,應重點與委托人共同就實施成果進行量化分析,特別是對實施過程中的策劃方案及方法的調整,進行策劃成果量化綜合分析。

        第五十四條 在項目最終完成環節,應重點與委托人共同就項目的實施情況、實施結果、實施質量進行綜合評價,并將評價成果作為項目留存檔案的組成部分。

        第五十五條 方案評價是涉稅服務人員及委托人共同從多維度評價和分析策劃方案的過程,體現服務成果的專業、客觀及謹慎,通過辯證方法展示不同策劃方案的優勢及不足,包括但不限于以下內容:

        (一)分析政策適用性

        根據政策法規解讀成果,評價各個策劃方案的適用性,分析其適用差距及貼合方法,突出稅收政策適用性的風險評價。

        (二)比較測算結果

        以各種測算指標比較不同策劃方案的優劣,科學評價資金的時間價值、財務數據與稅收成本的關系。

        (三)比較管理及操作成本

        根據委托人提供的相關信息,分析各個策劃方案對委托人的財務管理、其他業務管理、操作習慣、內部考核、上級管理等事項造成的影響,合理預估各個策劃方案的管理成本和操作難度。

        (四)分析行業特性及業務模式

        從委托人所在行業的經營特點、競爭形勢、發展趨勢等方面,分析和評價各個策劃方案是否存在不利委托人的業務模式。

        (五)明確委托人風險接受程度

        針對受托策劃業務,基于策劃方案出具、策劃數據分析、策劃成果架構及內容、策劃方案落地政策適用、策劃全周期的稅收政策準確性等方面,充分進行業務執行過程的風險分析與風控評價,了解、分析委托人管理層的風險接受程度,對策劃方案中存在政策法規適合性風險的內容作出評價和提醒,并以此作為實施建議的重要依據。

        涉稅服務人員對綜合辯證分析的結果進行歸納整理后,與委托人進行充分的溝通,確保成果與委托人目標的一致性。經委托人認可后作為項目留存檔案的組成部分。

        第四章 業務成果與檔案

        第五十六條 稅務師事務所及其涉稅服務人員應當遵循《稅務師行業涉稅專業服務程序指引(試行)》的規定編制業務報告。業務成果包括PPP項目稅收策劃報告、方案分析文檔、方案測算底稿等。
            第五十七條 PPP稅收策劃報告包括封面、前言、目錄、背景、策劃方案、分析比較內容、實施建議以及附件等基本要素。
            第五十八條 PPP策劃報告的出具,應充分考慮PPP項目的運營周期特點以及潛在的政策變動風險,并與委托方在策劃報告出具時點的項目運營狀況、策劃依據系委托方提供的預計財稅數據以及政策規定變動等風險方面達成共識,并在滿足策劃報告草擬規則等條件的前提下,完整包含以下內容:
            (一)PPP稅收策劃報告所適用的稅收法律法規及規范性文件依據;
            (二)PPP稅收策劃報告中具體數據的出處及準確性說明;
            (三)PPP稅收策劃報告中具體建議的合法性、合理性說明;
            (四)PPP稅收策劃報告中其他建議或意見性條款的合規性依據等。
            第五十九條 PPP策劃報告中列明與服務內容相關法律法規條款,法律法規條款繁多時可以對其內容進行歸納后列示。
            第六十條 PPP稅收策劃業務成果的合規評價,應重點關注以下事項:
           (一)不同策劃方案及建議的風險比對與政策適用性分析;
           (二)委托方與受托方就策劃報告的評價意見交換文檔;       
           (三)策劃業務過程中的服務報告對應的數據底稿;
           (四)PPP項目實際屬性及政策缺失導致的不確定性分析及提示。
            第六十一條 未經委托人同意,稅務師事務所不得向任何第三方提供工作底稿,但下列情況除外:
            (一)稅務機關因行政執法檢查需要進行查閱的;
            (二)行業主管部門和行業協會因檢查執業質量需要進行查閱的;
            (三)公安機關、人民檢察院、人民法院根據有關法律、行政法規需要進行查閱的。
            第六十二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員應對開展的稅收策劃業務登記臺賬,為按照49號公告要求向稅務機關報送《年度涉稅專業服務總體情況表》提供依據。

        第五章  附 則

        第六十三條 本指引自2023年7月1日起試行。

        附件(請點擊“閱讀原文”):

        1.PPP項目稅收策劃業務報告(參考示例)

        2.PPP項目稅收政策匯編

         

         

         

        發布人:利安達 發布時間:2023-07-07 閱讀:1302
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