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        工作研究

        定制化合同的研發支出會計處理

         

        來源:中國注冊會計師俱樂部

         

        案例:定制化合同的研發支出會計處理

        1.案例及相關問題

        A 公司主要從事特種車輛配套裝備的研發、設計、生產和銷售,通過基于客戶潛在需求的技術創新參與客戶的定制化研發項目,在此基礎上成為客戶特種車輛量產階段的配套供應商,通過配套裝備的生產和銷售實現盈利。

        A 公司提供的產品均為定制化產品,提供定制化產品的過程中需要為客戶項目開展配套研發。研發流程通常為:獲取客戶具體項目的技術指標及參數要求,根據客戶項目具體要求進行產品研發和試制樣品,隨客戶整車進行試驗,在整車定型后進入批量生產階段。

        問題:A 公司為客戶項目進行的配套研發活動發生的研發支出,如何進行會計處理?

        2.參考意見

        對于客戶項目配套研發活動,需要結合與客戶簽訂合同的時點及合同內容,判斷適用無形資產準則還是收入準則。

        如果尚未與客戶簽訂銷售合同或技術研發合同,僅僅是為訂立合同而開展的初始研發活動,無法明確研發投入對應的具體對象,則應當作為企業內部研究開發活動,按照無形資產準則進行會計處理。如果已與客戶簽訂合同,研發活動能對應到具體產品或項目,則需要判斷是否構成單項履約義務。

        如果構成單項履約義務,則按照《企業會計準則第14號——收入》的規定,確定單項履約義務是在某一時段內履行還是某一時點履行,在履行單項履約義務時分別確認收入和成本。如果不構成單項履約義務,則按照《監管規則適用指引——會計類第2號》2-8 的規定,進一步判斷適用收入準則還是無形資產準則。

        判斷研發活動是否構成單項履約義務,主要考慮技術研發服務是否符合可明確區分的條件。本案例中,從客戶項目配套研發的研發流程來看,A 公司對客戶的承諾包括產品研發服務、試制樣品、批量生產產品等。判斷技術研發服務是否可明確區分,需要同時滿足客戶能從研發服務本身受益、研發服務與轉讓商品的承諾在合同里可以明確區分兩個條件,在合同里是否可明確區分,主要考慮提供技術研發服務和提供商品之間是否具有高度關聯性。

        如果客戶能夠從研發服務本身受益,研發服務和轉讓商品的承諾不存在高度關聯性,在合同層面可以明確區分,則技術研發服務構成單項履約義務,應按照收入準則中合同履約成本的規定進行處理,最終計入營業成本。

        如果客戶不能從研發服務本身受益,或者研發服務和轉讓商品的承諾存在高度關聯性,在合同層面不能明確區分,則研發活動不構成單項履約義務,需要進一步結合公司能否控制研發成果、研發成果能否應用于其他客戶來判斷適用收入準則還是無形資產準則。

        若公司無法控制研發成果,研發成果僅可用于該合同,無法用于其他合同,則公司應當按照收入準則中合同履約成本的規定進行處理,最終計入營業成本。如果公司可以有充分證據表明能夠控制研發成果,并且預期能夠帶來經濟利益流入,則企業應當按照無形資產準則,對符合資本化條件的研發支出予以資本化,不符合資本化條件的研發支出計入當期損益。

        3.相關規則

        (1)《企業會計準則第14號——收入(2017)》

        第九條 合同開始日,企業應當對合同進行評估,識別該合同所包含的各單項履約義務,并確定各單項履約義務是在某一時段內履行,還是在某一時點履行,然后,在履行了各單項履約義務時分別確認收入。

        履約義務,是指合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾。履約義務既包括合同中明確的承諾,也包括由于企業已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業將履行的承諾。企業為履行合同而應開展的初始活動,通常不構成履約義務,除非該活動向客戶轉讓了承諾的商品。

        企業向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分商品的承諾,也應當作為單項履約義務。轉讓模式相同,是指每一項可明確區分商品均滿足本準則第十一條規定的、在某一時段內履行履約義務的條件,且采用相同方法確定其履約進度。

        第十條 企業向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的,應當作為可明確區分商品:

        (一)客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益;

        (二)企業向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區分。

        下列情形通常表明企業向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區分:

        1.企業需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產出轉讓給客戶。

        2.該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

        3.該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯性。

        (2)《企業會計準則第6號——無形資產(2006)》第六條 企業無形項目的支出,除下列情形外,均應于發生時計入當期損益:

        (一)符合本準則規定的確認條件、構成無形資產成本的部分;

        (二)非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。

        第七條 企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出。

        研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。

        開發是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

        第八條 企業內部研究開發項目研究階段的支出,應當于發生時計入當期損益。

        第九條 企業內部研究開發項目開發階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產:

        (一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;

        (二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;

        (三)無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;

        (四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;

        (五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

        (3)《監管規則適用指引——會計類第2號》2-8定制化產品相關研發支出的會計處理

        企業為履行合同發生的成本,不屬于其他企業會計準則(如存貨、無形資產、固定資產等)規范范圍且同時滿足相關條件的,應當作為合同履約成本確認為一項資產,采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎進行攤銷,計入當期損益。監管實踐發現,部分公司對定制化產品相關研發支出的會計處理存在理解上的偏差和分歧?,F就該事項的意見如下:企業與客戶簽訂合同,為客戶研發、生產定制化產品??蛻粝蚱髽I提出產品研發需求,企業按照客戶需求進行產品設計與研發。產品研發成功后,企業按合同約定采購量為客戶生產定制化產品。對于履行前述定制化產品客戶合同過程中發生的研發支出,若企業無法控制相關研發成果,如研發成果僅可用于該合同、無法用于其他合同,企業應按照收入準則中合同履約成本的規定進行處理,最終計入營業成本。

        若綜合考慮歷史經驗、行業慣例、法律法規等因素后,企業有充分證據表明能夠控制相關研發成果,并且預期能夠帶來經濟利益流入,企業應按照無形資產準則相關規定將符合條件的研發支出予以資本化。企業應當建立和完善相關內部控制,合理識別并歸集研發費用與合同履約成本,恰當確認計入無形資產的研發支出。

         

         

        發布人:利安達 發布時間:2023-07-04 閱讀:435
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