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        工作研究

        新收入準則下實物返利和現金返利的具體會計處理!

         

        來源:中國注冊會計師俱樂部

        公司銷售合同約定的返利類型包括實物返利和現金返利。關于實物返利和現金返利的相關監管規定以及會計準則規定如下。

        《監管規則適用指引——會計類第2號》 2-5:企業應當基于返利的形式和合同條款的約定,考慮相關條款安排是否會導致企業未來需要向客戶提供可明確區分的商品或服務,在此基礎上判斷相關返利屬于可變對價還是提供給客戶的重大權利。一般而言,對基于客戶采購情況等給予的現金返利,企業應當按照可變對價原則進行會計處理;對基于客戶一定采購數量的實物返利或僅適用于未來采購的價格折扣,企業應當按照附有額外購買選擇權的銷售進行會計處理,評估該返利是否構成一項重大權利,以確定是否將其作為單項履約義務并分攤交易對價。

        《企業會計準則第14號——收入(2017年修訂)》第十六條:合同中存在可變對價的,企業應當按照期望值或最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數,但包含可變對價的交易價格,應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發生重大轉回的金額。企業在評估累計已確認收入是否極可能不會發生重大轉回時,應當同時考慮收入轉回的可能性及其比重。每一資產負債表日,企業應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額??勺儗r金額發生變動的,按照本準則第二十四條和第二十五條規定進行會計處理。

        根據《企業會計準則第14號——收入(2017修訂)》第三十五條:對于附有客戶額外購買選擇權的銷售,企業應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。企業提供重大權利的,應當作為單項履約義務,按照本準則第二十條至第二十四條規定將交易價格分攤至該履約義務, 在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時,或者該選擇權失效時,確認相應的收入??蛻纛~外購買選擇權的單獨售價無法直接觀察的,企業應當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權的可能性等全部相關信息后,予以合理估計??蛻綦m然有額外購買商品選擇權,但客戶行使該選擇權購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的,不應被視為企業向該客戶提供了一項重大權利。

        結合以上監管規定以及會計準則的相關規定,對于銷售合同約定的現金返利,公司按照可變對價處理,按照最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數, 對于銷售合同約定的實物返利,公司作為單項履約義務處理,將交易價格分攤至該履約義務。例如,公司某銷售合同約定銷售金額不含稅200萬元,銷售數量1000件,合同約定返貨20%(即返貨200件),返利10%(即返利20萬元),商品成本率為30%,公司會計處理如下(不考慮增值稅等稅費及物流費用):

        ① 收到貨款

        借:銀行存款 200 萬元

        貸:合同負債 200 萬元

        ② 發貨1000件

        根據合同計算單價=(合同約定銷售金額-約定返利金額)/(合同約定銷售數量+返貨的數量)=(200-200×10%)/(1000+1000×20%)=0.15(萬元/件)

        發貨1000件確認收入為 1000×0.15=150(萬元),同時確認返貨返利對應負債

        借:合同負債 200 萬元

        貸:營業收入 150 萬元

        貸:其他應付款 50 萬元

        借:營業成本 45 萬元

        貸:庫存商品 45 萬元

        ③ 返貨20% (200件)

        借:其他應付款 30 萬元(200×0.15)

        貸:營業收入 30 萬元(200×0.15)

        借:營業成本 9 萬元

        貸:庫存商品 9 萬元

        ④ 返利10%

        借:其他應付款 20 萬元

        貸:銀行存款 20 萬元

        期末,其他應付款中的返貨返利余額重分類到合同負債列示。

        因此,公司關于返利的會計處理符合《監管規則適用指引——會計類第2號》和《企業會計準則第14號——收入(2017修訂)》的相關規定。

         

         

        發布人:利安達 發布時間:2023-06-22 閱讀:444
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